第二节    优化全面预算管理流程

 

图2-2  全面预算管理流程图

 

一、战略与目标制定

1．自上而下的目标制定流程

 

图2-3  自上而下目标制定流程图

2．自下而上的目标制定流程

图2-4  自下而上目标制定流程图

3．上下结合的目标制定流程

图2-5  上下结合目标制定流程图

    二、计划与预算编制

    （一）总体流程

图2-6  计划预算编制总体流程图

    （二）核心步骤

 

    1.结合年度目标和环境分析，制定公司和部门年度经营基本策略，即实现目标的主要经营措施、经营战术等，包括：

 

    （1）总体策略；

    （2）产品策略；

    （3）职能策略：销售策略、市场策略、生产策略、研发策略、采购策略、人力资源策略等。

 

    2.根据各类经营策略，编写具体的经营/管理计划，即分解的计划指标值和具体行动方案。

 

    3.各责任中心应开展计划评审，评审应采用听证会形式，以确保目标合理、方案严谨、信息共享。

 

    4.业务预算以计划为依据，形成经营预算、资本预算、资金预算，最终汇总为财务预算。

 

    三、预算审批下达

 

    预算审批的核心步骤包括审查平衡、审议批准和下达执行：

 

    （一）审查平衡。预算管理办公室对各预算编制单位上报的预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算管理委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算编制单位予以修正。

 

    （二）审议批准。预算管理办公室在预算编制单位修正调整的基础上，汇总编制出企业财务预算方案，报预算管理委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，预算管理委员会应当责成预算编制单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，预算管理办公室正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。

 

    （三）下达执行。预算管理办公室依据董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年1月底以前，与各预算编制单位签订预算目标责任书，由预算管理委员会逐级下达各预算单位执行。

 

    四、预算控制调整

 

    （一）预算总量控制与预算调整

 

    1.总量控制。年度预算方案执行控制的首要目标是总量控制，即在年度预算完成资源平衡配置的总框架下，对各项预算目标进行总额度控制，避免出现结构性失衡。

 

    2.预算调整。

 

    当环境发生重大变化且已对预算目标产生重大影响时，为保证预算的可持续执行，可对原定的预算目标进行必要的调整。

 

    由于预算调整的对象是预算目标的总量，为保证预算目标的严肃性，预算目标轻易不做调整，当发生重大调整事项时，方可进行中期调整。预算中期调整对年度预算方案进行全盘调整，其程序与预算编制类似。必须建立严格的预算调整评审制度，建立评审听证会制度，最终由董事会审批。

 

    （二）预算结构控制与预算追加

 

    1.结构控制。预算结构控制是在总量控制框架下，对分目标的执行进行的控制。相对于总量控制，结构控制的手段更加丰富和灵活，以增强预算对不确定性的适应能力。

 

    2.预算追加。

 

    预算追加是结构化控制的主要手段，包括预算调增和调减，其原则体现为内部消化，不对预算目标产生影响。

 

    预算追加通常有预算执行责任单位申请，董事会授权预算管理机构审批。在不影响预算总目标的前提下，预算追加通过指标间调剂、部门间调剂和预算准备等渠道解决。

 

    五、预算分析考核

 

    预算执行的结果通过预算分析和业绩考核进行体现，其活动贯穿整个预算管理工作。

 

    预算分析的核心和重点在于反馈预算责任指标的履行情况，包括预算额、实际额、差异额及差异原因分析说明，是预算控制和结果评价职能赖以发挥的基本方法。预算分析的主要形式包括预算分析报告和预算分析会议，是业绩反馈、业绩预警、问题剖析、改善策略等重要管理活动的主要载体。

 

    预算考核既是对预算管理工作质量的评价，同时又是企业绩效考核的重要组成部分。其内容包括预算工作考核、预算偏差考核和预算执行考核。

 

    预算分析考核的主要步骤包括：

 

    第一步，定期收集数据。采集量化指标的月度/季度完成数据，检查经营举措完成程度，对各业务单元经营举措进行跟踪。

 

    第二步，分析及统计结果。完成情况与目标值进行比较，与责任单位的实际计划进行比较，由责任单位自我分析，由职能部门进行统计。

 

    第三步，公布结果业绩后续管理。通报本期业绩完成情况，分指标表扬超额完成单位和鞭策未达标单位。跟进后续改进措施的落实情况和业绩效果。

 

    第四步，与绩效考核挂钩，与责任单位薪酬挂钩。