二、预算考核与KPI

        KPI，又称关键绩效指标，是通过对组织内部某一流程的输入端、输出端的关键参数进行设量、取样、计算、分析，衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标，是一种把企业的战路目标分解为可运行的远景目标的工具，是企业绩效管理的基础。KPI考核可以使各级主管明确各级部门的主要责任，并以此为基础，明确部门人员的业绩衡量指标。企业运营中会有若干关键的绩效驱动因素，这些因素对企业整体战略目标的实现至关重要，KPI即是将这些绩效驱动因素进行目标式量化管理的指标。

        1．预算管理体系与KPI的关系

        同样，预算体系也是实现企业战略的重要手段，但与KPI存在显著的不同。首先，KPI体系强调“关键”，即体系中只包含对战略至关重要的少数指标，以使管理能够抓住重点;而预算体系作为计划的数字化，强调的是“全面”，即“全面预算”，预算指标通常涵盖经营的方方面面，要纵向到底、横向到边。其次，KPI体系并不刻意强调指标相互间的逻辑联系，尤其是数量关系;而预算本身即是对各个经营层面指标数量关系的解释和说明，要求是指标间有明确的逻辑联系。再次，在KPI体系中并无对财务指标的侧重，甚至有时候更强调非财务指标；而财务指标在预算中却是绝对主角。最后，除了目标控制功能外，企业资源的协调和配置也是预算的重要功能;而这一点KPI体系却不具备。

        正因为如此，KPI与预算在战略支持方面各有侧重、各司其责。KPI明确战略导向下的业务重点，并树立业务重点目标；预算围绕战略导向编制，阐明战略导向下经营层面的相互关系，并据以分配资源。KPI负责的是战略的初步注释和落实，侧重于战略框架:预算则在战略导向下进一步将战略细化为被此相互联系的具体行动，侧重于战略内容。

        KPI与预算在战略实现中的以上作用与联系启发我们：关键绩效指标可以称为战略与预算连接的桥梁。首先，找到战略关键点，将其落实为KPI，再以KPI为起点，将其在各个经营方面展开、在各个组织层次分解，构筑起围绕KPI的预算目标考核体系。这样，预算的编制、考核、完成是对KPI达成的保障，而KPI达成则是对战略目标实现的保证。战略、KPI和预算就形成浑然一体的、完整的企业管理控制体系。

        2．以KPI为核心构筑企业预算目标体系

        KPI明确了重点，预算则要围绕重点展开，以形成整个体系。由KPI到预算体系，要经历三个步骤:第一步，是KPI的横向展开，即围绕KPI，将和KPI相关的预算指标定出来。以销售企业为例，假设该企业的KPI被确定为销售收入、净利率、资产周转率三个，围绕KPI，再考虑会计报表项目间的勾稽关系，即可确定出销售成本、本期采购、本期收款期末资产占用等预算目标。第二步，是KPI和其他预算目标的纵向分解，即把以KPI为核心的预算目标分解到各个产品、各个区域、年内各时段、组织的各个层次。第三步，是预算目标的协调过程即经过初步的展开和分解后，组织内部的各预算单位看其承担的预算目标是否合适，提出自已的意见，再由预算委员会进行统一协调。

        3.围绕KPI构建预算考核体系

        在企业的预算管理的实成中，预算考核体系被称为预算管理工作的生命线。因此，建立合理的预算考核指标体系是尤为必要的。预算的编制仅仅是预算管理的开始，为发挥预算的作用、体现预算管理的权威性，必须对预算执行结果进行跟踪、分析和考核。预算考评在整个预算管理循环过程中是一个承上启下的环节。预算考评具有两层含义:预算评价制度和奖惩制度。它的具体目的主要有沟通、激励和控制。预算考评的目的不是纯粹为了对责任单位或个人的业绩进行评价，它更深层的目的是为了有效的推动责任单位和个人的行为表现，共同朝企业整体预算目标前进。因此，在设计预算考评指标体系的时候，管理者必须把企业的战略目标及全面预算管理体系紧密结合。

        在战略预算模式中，预算监控与考核的目标都是KPI。应围绕KPI实施预算监控和预算考核。KPI考核的实施过程中可能会遇到很多意想不到或不甚科学合理的问题，这时就需要对原有的指标和标准进行一定的调整和控制，以保证考核的科学有效。在实际工作中，首先预算分析围绕阶段KPI目标的达成情况进行，对实际与目标偏差进行分析时，可以追溯到KPI的展开和分解后形成的各预算指标;其次，当外部环境与预算假设存在重大偏差时，需要对预算目标实施调整。预算目标的调整分为两种;一种是KPI目标的调整、一种是非KPI预算目标相互间调整，这种调整不影响KPI目标。对于前一种，预算调整的审核较为严格，审核的级次较高(例如提交董事会或预算管理委员会审核)，对后一种的要求则较为宽松；最后，在战略预算模式下，预算考核等同于对KPI达成情况的考评。