三、预算考核与平衡计分卡

        1．平衡计分卡与全面预算管理结合的必要性

        传统的预算是以财务指标为主要的预算指标。但随着社会环境的发展变化，这种单一的财务指标已远远不能满足预算管理的要求，过分强调财务指标，一方面不能全面准确的评价企业与管理人员的经营业绩，另一方面可能会迫使管理人员采取一些与企业长期发展不一致的短视行为。从企业管理目标看，财务指标最优化的管理标准已经过时，或者说至少很不全面。现实管理决策的实施离不开财务指标，但没有一项决策是仅仅通过这些指标计算完成的，而应考虑各种难以或无法计量的因素，如产品的质量、新产品的设计与开发、市场需求情况、市场占有率、生产能力的利用程度、交送货率、机器完好率、设备利用率等非财务指标，这些非财务指标有时会成为业绩评价的决定性因素。从战略管理的角度来看，传统预算着眼于近期的内部规划和行动，以财务指标为核心进行规划、控制、考核、评价，这往往与企业的战略目标脱节，有时甚至与战略目标背道而驰。为了适应战略管理的需要，预算指标应当反映顾客、竟争对手等战略因素，以及人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动。因此，财务指标和非财务指标的综合运用和考虑，必将是今后预算管理的重要发展方向。

        以平衡计分卡为基础编制预算建立了财务指标与非财务指标相结合的业绩评价指标体系，特点是强调企业从整体上来考虑营销、生产、研发、财务、人力资源等部门之间的协调统一，而不再将它们割裂开来;以实现企业的整体目标为导向，强调整体最优而非局部最优;它全面地考虑了各利益相关者;强调企业从长期和短期、结果和过程等多个视野来思考问题。

        2．基于平衡记分卡构建预算体系

        （1）基于平衡计分卡的全面预算目标体系构建

        基于平衡计分卡的预算目标包括财务目标与非财务目标两大类，财务目标是预算目标体系的核心，但同时也不能忽视对非财务目标的控制。即综合考虑四个关键领域即财务绩效、顾客满意度、内部流程和学习与成长来制定全面预算的目标。对财务绩效目标而言，实际上是从财务角度进行货币计量，确认企业实际经营结果。对顾客满意度目标而言，是以顾客角度来看待企业怎样满足顾客需求。对内部流程，是从内部运作的角度了解企业优势在哪。对学习与成长目标来说，是从创新和学习角度来看企业如何继续提高价值。

        （2）基于平衡计分卡应用的预算编制方法。引入了平衡计分卡的全面预算管理，目标是优化资源配置，构建全面预算管理系统，创建适合自身的预算编制方法。预算编制可采用的方法是：自上创立战略目标，确定下级预算部门的目标；各预算单位在目标引导下自下编制详尽的预算；预算委员会对预算进行监督审核，上下结合制定预算，协调一致，完成预算的编制。

        （3）基于平衡计分卡应用的预算考评体系构建。引入平衡计分卡的预算考核指标要依据平衡计分卡四个维度来选择，指标在选择时要科学合理。对于不同的考核对象，对于业务重点不同，对于不同的考核指标，要既体现整体战略目标，并体现出差异化。企业还要平衡各指标在考核体系中所占的比重，要明确重点环节，同时统筹兼顾，进而保证预算评价的整体性和科学性。

        平衡计分卡优点在于结合战略、体系全面、激励员工等，将平衡计分卡与全面预算管理结合，可改善传统全面预算与战略脱节等的缺点。但也要考虑到将平衡计分卡引入全面预算是繁杂的，注意要结合实践来完善。