四、零基预算法

      零基预算法，是在编制预算时，不受过去业务收支实际情况的约束，不以现有预算、上期实际发生项目及发生额为基础，将所有还在进行的业务活动都看作是重新开始。即所有收支均以“零”为出发点，在综合平衡的基础上编制当期预算的方法。

      适用范围：

      1.   管理基础比较好的企业；

      2.   政府机关、行政事业单位，以及企业职能管理部门编制费用预算。

      采用零基预算法编制预算的程序如下：

      1.  根据企业预算目标制定各责任中心的目标，各责任中心围绕着各自的目标确定预算年度的业务活动，以这些业务项目为基础详细讨论费用预算，说明费用开支的目标及金额，同时根据可控性将预算费用划分为约束性成本和酌量性成本。

      2.  预算管理机构对各责任中心的每一项酌量性成本进行“成本－效益分析”，将其投入与产出进行对比，用来评估各项目的费用开支方案；然后把各费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，排出先后顺序。

      3.  根据项目的排列顺序，对资金进行合理安排，首先满足约束性成本，剩余的资金再按成本效益或缓急程度进行分配。

      4.  资金分配方案确定后，对各部门的预算进行汇总，编制正式预算。

      零基法例举如下：

      A公司编制2020年营业费用预算，准备采用零基预算法。

      第一步，营销部门根据公司分解的预算目标，经过详细讨论，确定了预算年度的业务项目，并在项目的基础上制定了相应的费用预算，明细如下：

      办公费         10000

      差旅费         50000

      房屋租金      120000

      广告费         500000

      渠道建设费   300000

      共计：        980000

      经过分析，其中办公费、差旅费、房屋租金属于约束性成本，是必须要发生的。广告费、渠道建设费属于酌量性成本，是可以根据优先顺序进行适当调整的。

      第二步，对酌量性成本根据历史数据进行“成本-效益分析”，分析结果如表4-5所示：

      假设广告费和渠道建设费在重要性程度方面都是一样的，那么它们的排序应该是按照投入产出比来排序的。经过分析，营业费用的排序应该是这样的：

      1） 包括办公费、差旅费和房屋租金，共计180000元。这是约束性成本，是必须优先支付的。

      2） 渠道建设费，因为它是酌量性成本，可以适当减少，但又比广告费的投入产出比较高，因此排在第二位。

      3） 广告费，也是酌量性成本，因为投入产出比较低，所以排在第三位。

      第三步，安排资金。经过测算，预算年度营业费用可动用的资金最多只有680000元，根据费用的排序，资金的安排应该是这样的：

      1)   约束性成本资金安排，因为这是必须支付。包括办公费10000元、差旅费50000元和房屋租金120000元，共计180000元。安排完约束性成本资金后，剩余资金为680000-180000=500000元。

      2)   酌量性成本资金安排，尚可分配的资金为500000元，按投入产出比在渠道建设费和广告费之间分配，公式如下：

      渠道建设费资金分配数=500000*30/（20+30）=300000元

      广告费资金分配数==500000*20/（20+30）=200000元

      第四步，根据资金分配方案重新编制预算方案，明细如下：

办公费        10000

差旅费        50000

房屋租金     120000

广告费        200000

渠道建设费  300000

共计：        680000

      零基预算法的优缺点如下。

      优点：这种方法能够合理配置企业资源，确保重点、兼顾一般。打破了条条框框的束缚，不受现行实际情况的制约，有利于发挥各部门人员的主动性和积极性，又能促进各部门精打细算、合理使用资金，将有限的资源运用到最需要的地方，并通过“成本效益分析”，提高投入产出水平，提高资源的使用效率。

      缺点：由于这种预算方法要求一切支出均以零为起点，需要进行历史资料、现有情况和投入产出分析，因此，编制预算的工作相当繁重，需要花费大量的人力、物力和时间，预算成本较高，编制预算的时间也较长。

      五、概率预算法

      概率预算法，是在预算期内不确定的各种预算构成变量，根据客观条件下进行分析、预测，估计其可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预算期内期望值的一种预算编制方法。

      （一）适用范围：

      1.经营活动波动比较大、不确定性因素多的企业；

      2.市场的供应、产销变动比较大的情况下编制销售预算、成本预算和利润预算。

      （二）概率预算法的编制程序如下：

      1.预测预算期内各种业务量可能发生的数额及概率。

      2.根据业务量的数额及概率计算业务量的平均值。

      3.根据计算出的平均值编制相关。

      概率预算法例举如下：

      A公司拟采用概率法编制2020年利润预算，预测其产品的的销售单价为1万元/件，销售数量为8000至10000件之间，单位变动成本在0.60万元/件至0.64万元/件之间，固定成本为2000万元。

      首先预测销售量及单位变动成本可能发生额及发生概率，预测结果如下：

销售量     发生概率

8000件         0.2

8500件         0.5

9000件         0.3

单位变动成本   发生概率

 0.60万元/件       0.3

 0.62万元/件       0.5

 0.64万元/件       0.2

      然后根据预算的概率计算销售量及单位变动成本的平均值，计算结果如下：

      销售量的期望值：

           8000×0.2＋8500×0.5＋9000×0.3＝8550（件）

      单位变动成本的期望值：

           0.60×0.3＋0.62×0.5＋0.64×0.2＝0.622（万元/件）

      最后根据计算结果编制预算，结果如表4-6：

      概率预算法的优缺点如下。

      优点：由于它充分考虑了各项预算变量在预算期间可能发生的概率，企业能够在预算构成变量复杂多变的情况下，编制出预算比较接近实际。

      缺点：要求编制者要有较高的预测水平，预算构成变量的概率易受主观因素的影响。

      以上预算编制的方法在具体应用时，企业应根据自身的现状采用不同的方法，也可以根据不同预算项目的特点和要求，采用几种不同的预算编制方法。

      六、预算编制方法的选择

      （一）企业规模和预算方法的选择

      对于大企业而言, 预算工作在整个企业的财务管理中被高度重视, 预算的准确性和全面性较强, 企业应当选择滚动预算法、弹性预算法和作业预算法。对于一些中小企业来说,考虑企业的资源状况、生产运营能力等客观情况, 可以选择项目预算法或作业预算法。

      （二）管理要求和预算方法的选择

      管理要求较严且管理水平较高的企业, 对预算的准确性和全面性有更高的要求。因此, 企业应选择与其运营模式相匹配的预算编制方法, 如零基预算法, 滚动预算法和弹性预算法, ,从而更好地为实现企业目标提供支持。而管理要求较为宽松的企业, 可以使用简单的固定预算法、增量预算法等。也可以针对专项管理编制预算, 如现金预算。

      （三）企业文化不同和预算方法的选择

      对于具有强大包容性和开放的企业文化的企业来说, 预算也是灵活的。因此, 可以选择目标预算法, 增量预算法和弹性预算法。企业文化薄弱且严谨的企业需要更紧缩的预算, 可以选择标准预算法, 零基预算法和作业预算法

      （四）内部控制和预算方法的选择

      企业拥有科学的内部控制规范体系, 完善的管理制度和准确的预算要求, 以提高企业的经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。可以选择零基预算法、滚动预算法和刚性预算法。如果企业的内部控制规范体系较为薄弱, 可以选择固定预算法和增量预算法, 积累预算经验, 促进企业管理水平的提升。

      （五）产品生命周期和预算方法的选择

      在不同的发展阶段, 预算方法选择的主导方向发生了很大变化。在市场开发阶段 (萌芽期) , 企业的业务规模和利润很小, 资金短缺。因此, 最紧迫的事情是融资。随着企业的进一步发展, 企业进入市场增长阶段(成长阶段) , 企业开始增加销售额和利润, 销售问题更加突出。因此, 要改变由销售预算主导的情况。当企业发展成熟市场 (成熟期) 时, 利润和销售增长放缓, 利润趋于稳定。利润计划已成为企业的最高优先事项。此时, 预算方法应由利润预算主导。在经济衰退期间, 产品销售和利润下降, 因此企业需要采取措施延长产品的使用寿命。并努力减少经济衰退造成的损失, 并寻找新产品来取代产品。现金问题决定了企业是否能够生存, 因此预算方法应该基于现金预算。